В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (до 1 января 2006 г. - 1 млн руб.). Порядок применения освобождения приведен в ст. 145 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом плательщики единого налога в установленном порядке исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные главой 21 Кодекса.
Если плательщики НДС либо плательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, но осуществляющие операции, по своему характеру не подпадающие под действие главы 26.3 Кодекса, осуществляют издание и реализацию книжной продукции и не используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то необходимо иметь в виду следующее.
До 1 января 2002 г. в соответствии с п.п. 21 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождались операции по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением средств массовой информации и книжной продукции рекламного и эротического характера); редакционные, издательские и полиграфические работы и услуги по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Указанный выше льготный налоговый режим был отменен с 1 января 2002 г. (на основании ст. 16 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ).
Федеральным законом от 28.12.01 г. N 179-ФЗ (далее - Закон N 179-ФЗ) с 1 января 2002 г. внесены изменения в п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно которым пониженная ставка налога в размере 10% применяется при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера; при оказании услуг по экспедированию и доставке этих периодических печатных изданий и книжной продукции, редакционных и издательских услуг, связанных с производством этих периодических печатных изданий и книжной продукции; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. В этой связи применение налоговой ставки в размере 10% при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, распространяется на те периодические печатные издания и книжную продукцию, которые перечислены в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.03 г. N 41, при наличии справок, полученных в установленном порядке в соответствии с п. 2 примечания к указанному Перечню.
Вместе с тем следует иметь в виду, что применение пониженной ставки налога в размере 10% при оказании услуг по экспедированию и доставке этих периодических печатных изданий и книжной продукции, редакционных и издательских услуг, связанных с производством этих периодических печатных изданий и книжной продукции, услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, на основании Закона N 179-ФЗ осуществлялось до 1 января 2005 г.
С 1 января 2005 г. по настоящее время указанные редакционные и издательские услуги облагаются НДС по ставке 18%.
Следует учитывать, что НДС является косвенным налогом, который не оказывает влияния на финансовое положение налогоплательщика, так как предъявляется дополнительно к цене товаров (работ, услуг) и оплачивается покупателем. Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет плательщиком НДС, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикам.
Таким образом, если плательщик НДС реализует книжную продукцию (с применением ставки НДС в размере 10%), то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой НДС с цены реализации книжной продукции (по ставке 10%) и суммой НДС, предъявленной при приобретении товаров, работ, услуг, необходимых для издания этой продукции. В связи с этим при наличии у налогоплательщика высоких материальных затрат при издании книги сумма налога, предъявленная с применением основной ставки налога (18%), вычитаемая из суммы налога, исчисленной с цены реализации книги, превысит сумму, начисленную к цене реализации книги, с применением пониженной ставки налога образуется разница (отрицательная сумма налога). Разница подлежит возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) в порядке, определенном ст. 176 Кодекса.
Такой порядок обложения НДС применяется также при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Источник: Финансовая газета. Региональный выпуск, 26.07.2007