Нередко распространение периодических изданий осуществляется по договору подписки. При этом подписка может осуществляться как непосредственно в издательстве, так и через подписные агентства, организации почтовой связи, а также у распространителей или агентов по подписке.
Отношения участников в рамках договора подписки на периодические издания регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 1.11.01 г. N 759 (далее - Правила).
В соответствии с п. 2 Правил под подпиской на периодические печатные издания понимается форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставку.
Подписчиком называется гражданин, имеющий намерение приобрести или приобретающий периодическое печатное издание по договору подписки исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Распространителем периодических печатных изданий по договору подписки является редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий, другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие функции по распространению указанных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
На основании п. 2 Правил для проведения подписки на периодические издания подписчику необходимо заключить договор на оказание услуг с распространителем.
Согласно п. 4 Правил распространитель периодических печатных изданий по договору подписки должен предоставить подписчику следующую информацию:
наименование периодического печатного издания;
описание его основных потребительских свойств;
цена подписки;
условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его местонахождение (юридический адрес);
сведения о регистрации периодического печатного издания;
место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другие сведения).
При этом в цену подписки экземпляра периодического печатного издания включаются:
цена экземпляра такого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода;
цена услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цена доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
Кроме того, в договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.
В соответствии с п. 8 Правил распространитель обеспечивает прием подписки на периодические печатные издания согласно каталогу периодических печатных изданий.
При оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:
реквизиты распространителя;
подписной период;
наименование периодического печатного издания;
подписной индекс;
адрес получателя;
фамилию подписчика и цену подписки.
Необходимо иметь в виду, что на основании п. 11 Правил распространитель периодического печатного издания не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительные услуги, такие как: хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке и т.д.
Обычно средства за подписку на периодические печатные издания издательства получают авансом.
В бухгалтерском учете на основании п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации.
В налоговом учете издательств, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, также не включают в состав налогооблагаемых доходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом согласно п. 3 ст. 271 НК РФ доход признается на дату реализации издательской продукции.
Таким образом, доходы от подписки на периодические печатные издания издательства будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока подписки по мере реализации издательской продукции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".
На основании положения п. 1 ст. 39 НК РФ распространение журнала по подписке признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС.
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок издательской продукции налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение 18/118 (10/110).
Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты отражается записью:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с предоплаты за подписку.
В случае невыполнения издательством принятых на себя обязательств по договору подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра периодического печатного издания и потребовать возврата уплаченных средств согласно п.12 Правил. При этом ему выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
Пример 1.
В январе текущего года была получена предоплата в счет предстоящих поставок издательской продукции (периодическое печатное издание рекламного характера). Стоимость подписки на первое полугодие текущего года составила 1180 руб., в том числе НДС 18% - 180 руб. В феврале текущего года организация-подписчик обратилась с просьбой о возврате денежных средств по причине невыполнения издательством принятых на себя обязательств по договору.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
в январе текущего года:
Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 1180 руб. - получена предоплата за подписку;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 руб. (1180 руб. x 18/118) - начислен НДС с предоплаты;
в феврале текущего года:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51 - 1180 руб. - отражен возврат предоплаты;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 руб. - сторнирована сумма НДС, начисленная с предоплаты.
После фактической отгрузки подписных изданий подписчикам в бухгалтерском учете признается выручка от продажи издательской продукции.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - отражена выручка от продажи издательской продукции;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - зачтена предоплата за подписку.
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции издательства:
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - списана себестоимость издательской продукции.
По мере отгрузки подписных изданий также необходимо начислить НДС на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база при отгрузке изданий в счет ранее полученной оплаты по подписке, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем 1 п. 1 ст. 154 НК РФ.
Начисление НДС по мере отгрузки подписных изданий отражается записью:
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации издательской продукции.
Расходы на оплату услуг по распространению печатных изданий по подписке непосредственно связаны с продажей издательской продукции и являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).
На основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.), расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки.
Согласно Плану счетов для отражения расходов будущих периодов по проведению подписки предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов", после чего они списываются равными долями в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
В налоговом учете расходы на проведение подписки, а также расходы на оплату услуг по распространению периодических изданий у издательства можно отнести на расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пример 2.
Издательство заключило с почтовой организацией договор на проведение подписки издательской продукции (периодическое печатное издание рекламного характера). В январе текущего года была получена предоплата за проведенную подписку на I квартал текущего года в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 944 руб. (в том числе НДС 18% - 144 руб.). Себестоимость подписных изданий составила 10 000 руб.
В конце I квартала текущего года в бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 23 600 руб. - получена предоплата за подписку;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с предоплаты за подписку;
Дебет 97, Кредит 76 - 800 руб. - отражена стоимость услуг по проведению подписки;
Дебет 19, Кредит 76 - 144 руб. (800 руб. x 18%) - отражена сумма НДС со стоимости услуг по подписке;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 144 руб. - принят к вычету НДС по услугам подписки;
Дебет 76, Кредит 51 - 944 руб. - оплачены услуги по проведению подписки;
Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - 23 600 руб. - отражена выручка от продажи подписных изданий;
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с реализации подписных изданий;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - 10 000 руб. - списана себестоимость тиража;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - 23 600 руб. - зачтена предоплата за подписку;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "НДС с авансов полученных" - 3600 руб. - восстановлен НДС с предоплаты;
Дебет 44, Кредит 97 - 800 руб. - учтена стоимость услуг по подписке;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 - 800 руб. - списана стоимость услуг по подписке;
Дебет 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит 99 - 9200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 10 000 руб. - 800 руб.) - определен финансовый результат от продаж подписных изданий.
Отношения участников в рамках договора подписки на периодические издания регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 1.11.01 г. N 759 (далее - Правила).
В соответствии с п. 2 Правил под подпиской на периодические печатные издания понимается форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставку.
Подписчиком называется гражданин, имеющий намерение приобрести или приобретающий периодическое печатное издание по договору подписки исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Распространителем периодических печатных изданий по договору подписки является редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий, другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие функции по распространению указанных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
На основании п. 2 Правил для проведения подписки на периодические издания подписчику необходимо заключить договор на оказание услуг с распространителем.
Согласно п. 4 Правил распространитель периодических печатных изданий по договору подписки должен предоставить подписчику следующую информацию:
наименование периодического печатного издания;
описание его основных потребительских свойств;
цена подписки;
условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его местонахождение (юридический адрес);
сведения о регистрации периодического печатного издания;
место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другие сведения).
При этом в цену подписки экземпляра периодического печатного издания включаются:
цена экземпляра такого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода;
цена услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цена доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
Кроме того, в договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.
В соответствии с п. 8 Правил распространитель обеспечивает прием подписки на периодические печатные издания согласно каталогу периодических печатных изданий.
При оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:
реквизиты распространителя;
подписной период;
наименование периодического печатного издания;
подписной индекс;
адрес получателя;
фамилию подписчика и цену подписки.
Необходимо иметь в виду, что на основании п. 11 Правил распространитель периодического печатного издания не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительные услуги, такие как: хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке и т.д.
Обычно средства за подписку на периодические печатные издания издательства получают авансом.
В бухгалтерском учете на основании п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации.
В налоговом учете издательств, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, также не включают в состав налогооблагаемых доходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом согласно п. 3 ст. 271 НК РФ доход признается на дату реализации издательской продукции.
Таким образом, доходы от подписки на периодические печатные издания издательства будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока подписки по мере реализации издательской продукции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".
На основании положения п. 1 ст. 39 НК РФ распространение журнала по подписке признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС.
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок издательской продукции налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение 18/118 (10/110).
Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты отражается записью:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с предоплаты за подписку.
В случае невыполнения издательством принятых на себя обязательств по договору подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра периодического печатного издания и потребовать возврата уплаченных средств согласно п.12 Правил. При этом ему выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
Пример 1.
В январе текущего года была получена предоплата в счет предстоящих поставок издательской продукции (периодическое печатное издание рекламного характера). Стоимость подписки на первое полугодие текущего года составила 1180 руб., в том числе НДС 18% - 180 руб. В феврале текущего года организация-подписчик обратилась с просьбой о возврате денежных средств по причине невыполнения издательством принятых на себя обязательств по договору.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
в январе текущего года:
Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 1180 руб. - получена предоплата за подписку;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 руб. (1180 руб. x 18/118) - начислен НДС с предоплаты;
в феврале текущего года:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51 - 1180 руб. - отражен возврат предоплаты;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 руб. - сторнирована сумма НДС, начисленная с предоплаты.
После фактической отгрузки подписных изданий подписчикам в бухгалтерском учете признается выручка от продажи издательской продукции.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - отражена выручка от продажи издательской продукции;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - зачтена предоплата за подписку.
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции издательства:
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - списана себестоимость издательской продукции.
По мере отгрузки подписных изданий также необходимо начислить НДС на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база при отгрузке изданий в счет ранее полученной оплаты по подписке, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем 1 п. 1 ст. 154 НК РФ.
Начисление НДС по мере отгрузки подписных изданий отражается записью:
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации издательской продукции.
Расходы на оплату услуг по распространению печатных изданий по подписке непосредственно связаны с продажей издательской продукции и являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).
На основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.), расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки.
Согласно Плану счетов для отражения расходов будущих периодов по проведению подписки предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов", после чего они списываются равными долями в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
В налоговом учете расходы на проведение подписки, а также расходы на оплату услуг по распространению периодических изданий у издательства можно отнести на расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пример 2.
Издательство заключило с почтовой организацией договор на проведение подписки издательской продукции (периодическое печатное издание рекламного характера). В январе текущего года была получена предоплата за проведенную подписку на I квартал текущего года в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 944 руб. (в том числе НДС 18% - 144 руб.). Себестоимость подписных изданий составила 10 000 руб.
В конце I квартала текущего года в бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие записи:
Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 23 600 руб. - получена предоплата за подписку;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с предоплаты за подписку;
Дебет 97, Кредит 76 - 800 руб. - отражена стоимость услуг по проведению подписки;
Дебет 19, Кредит 76 - 144 руб. (800 руб. x 18%) - отражена сумма НДС со стоимости услуг по подписке;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 144 руб. - принят к вычету НДС по услугам подписки;
Дебет 76, Кредит 51 - 944 руб. - оплачены услуги по проведению подписки;
Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - 23 600 руб. - отражена выручка от продажи подписных изданий;
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с реализации подписных изданий;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - 10 000 руб. - списана себестоимость тиража;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - 23 600 руб. - зачтена предоплата за подписку;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "НДС с авансов полученных" - 3600 руб. - восстановлен НДС с предоплаты;
Дебет 44, Кредит 97 - 800 руб. - учтена стоимость услуг по подписке;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 - 800 руб. - списана стоимость услуг по подписке;
Дебет 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит 99 - 9200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 10 000 руб. - 800 руб.) - определен финансовый результат от продаж подписных изданий.
Источник: Финансовая газета